В последние годы стала необходимой усиленная борьба с «бумажным» НДС – схемой по использованию фиктивных документов от контрагентов для незаконного учета компанией при расчете налога на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость. В декабре прошлого года введена статья 173.3 УК РФ, предусматривающая ответственность организаторов схем за предоставление подложных счетов-фактур и деклараций. Наказание – до семи лет лишения свободы. Однако в процессе правоприменения возникла сложность – правоохранители и налоговики путают организатора схемы «бумажного» НДС и обычного контрагента, который оказался последним звеном этой схемы. В итоге добросовестный бизнес разбирается с чужой недоимкой по налогам, а организаторы ищут новую жертву. Эксперты рассказали журналистам Anticorr.media о новой проблеме.
Точка кипения наступила в 2021 году, когда злоумышленники, использующие «бумажный» НДС, не выплатили государству порядка 1 трлн рублей. Данные Главного управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД свидетельствуют об увеличивающемся масштабе этой проблемы, уже в 2023 году ущерб составлял более 2 трлн рублей.
Глава ФНС России Даниил Егоров отметил, что в зоне риска с точки зрения необоснованного возмещения находится до 1% всех вычетов по НДС. По его словам, нелегальная деятельность по возмещению НДС сейчас сосредоточена именно вокруг специализированных теневых «площадок».
Новый закон, новая ответственность
Более двух лет законодатели рассматривали законопроект о введении ответственности для организаторов схем с «бумажным» НДС. В таких махинациях обычно используются фирмы-«однодневки» или «транзитеры», но деньги на счет таких фирм не перечисляются, поставка товаров или оказание услуг фактически не происходит, оставаясь только «на бумаге». Но вычет так называемого входящего НДС (налога, включенного в стоимость приобретаемых товаров) оформляется — тем самым занижается налоговая база.
Действия ответственных лиц компаний, применяющих «бумажный» НДС для уклонения от налогов, могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов), а в случае попытки возмещения НДС – по ст. 159 УК РФ (мошенничество).
Органы власти, общественники и предприниматели долгое время обращали внимание властей, что для организаторов схемы по обходу уплаты налогов отсутствует уголовная ответственность. Козлами отпущения становятся добросовестные юридические лица, которые замыкали незаконную схему, сами того не зная. Проблема в том, что выявленные фиктивные документы не могут считаться официальными, из-за чего нельзя привлечь злоумышленников к ответственности за соучастие в уклонении от уплаты налогов. Нарушителей привлекали за использование заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. Наказание за такое преступление – исправительные работы до двух лет.
Ситуация изменилась, когда 23 ноября 2024 г. президент РФ Владимир Путин подписал закон о введении уголовной ответственности за организацию деятельности по представлению в налоговые органы и сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций (расчетов) от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.
При этом речь идет не о руководителях или учредителях компаний, которые прибегают к покупке «бумажного» НДС. Законодатель предусмотрел уголовное наказание для тех, кто занимается организацией схемы. Расследованием таких уголовных дел будет заниматься Следственный комитет России.
Руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ LEGAL Вадим Зарипов напоминает предпринимателям, желающим немного сэкономить нечестным путем, что счет-фактура создана для отражения реальных операций, и не стоит спешить с его изготовлением.
– Статья 173.3 УК РФ предназначена организаторам, то есть продавцам, не покупателям. Для покупателей «бумажного» НДС есть свои статьи 199 и 198 УК, и своя ответственность. Я бы посоветовал, наверное, просто помнить о том, что счет-фактура — это документ, который оформляет реальные операции, то есть реальные отгрузки и получение авансов. Пока нет отгрузки, пока нет аванса, счет-фактура не должен появляться, это документ, который появляется именно после фактических действий, – поясняет Вадим Зарипов.
Охота, но не на тех
Как рассказала руководитель Экспертного центра по уголовно-правовой политике и исполнению судебных актов «Деловой России» Екатерина Авдеева, участвовавшая в разработке профильного закона, органы ФНС России заметно увеличили количество проверок крупного бизнеса.
– Есть такая тенденция, что налоговики приходят к платежеспособным компаниям. В первую очередь, следует отметить, у сотрудников налоговых органов как государственных служащих есть задача – это сбор налоговой недоимки, так как именно налоги формируют бюджеты всех уровней. Именно из бюджета выплачиваются различные социальные выплаты, поэтому трудно переоценивать важность этой работы. Однако другое дело, когда крупный бизнес становится объектом необоснованных проверок для налоговой службы, что нередко приводит к выставлению счетов по недоимке, к которой компания не имеет никакого отношения, – отмечает Авдеева.
По мнению эксперта, механизм применения ст. 173.3 УК РФ создал новую проблемную тенденцию для предпринимателей, которые оказались жертвой, не участвуя в схеме «бумажного» НДС.
– Крупные компании часто страдают от взаимодействия с более мелкими контрагентами, которые были на основной системе налогообложения, но пользовались услугами «бумажного» НДС. К моменту проверки очень часто такие маленькие компании уже прекращали свое существование. Но когда мы говорим о цепочке контрагентов, то налогоплательщик, который действовал разумно и предусмотрительно, не должен нести ответственность за действия третьих лиц, с которыми он не связан. То есть, если ли на момент совершения сделки компания не обладала никакими признаками «однодневки», неплатежеспособности, фиктивности и другими подобными, то она не должна страдать из-за действий третьих лиц. Подобная ситуация демотивирует бизнес и создает не совсем правильную деловую среду. Поэтому здесь нужно находить пути решения и говорить о том, что такая практика должна видоизменяться, но при этом необходимо работать над новыми механизмами, которые будут способствовать привлечению к ответственности тех, кто действительно виноват, – добавила Екатерина Авдеева.
Стоит заметить, что новый закон ввел освобождение от уголовной ответственности в случае, если лицо, впервые совершившее преступление по ч.1 ст. 173.3 УК РФ с ущербом в крупном размере и без предварительного сговора, возместило ущерб государству. Однако дело будет прекращено по нереабилитирующим основаниям. Если же незаконные доходы квалифицированы как особо крупные (более 13,5 млн рублей), то и ответственность будет строже: от принудительных работ до лишения свободы.
Эксперты отмечают, что риски для компаний, в действительности не имеющих отношения к организации незаконной схемы, действительно крайне высоки, а количество обращений с подобной проблемой кратно возросло. Юридическое сообщество озадачено вопросом обеспечения защиты прав предпринимателей, ставшими во всех смыслах крайними в подобных цепочках. О возможных способах решения назревшей проблемы читайте в следующих публикациях Anticorr.media.
